非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法
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非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法
国家税务总局
国家税务总局令
第19号
《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》已经国家税务总局第5次局务会议审议通过，现予发布，自2009年3月1日起施行。
国家税务总局局长：肖捷
二○○九年一月二十日
非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法
第一章 总 则
第一条 为规范对非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的税收征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、中国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）等相关法律法规，制定本办法。
第二条 本办法所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。
第三条 本办法所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。
本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。
第四条 本办法所称非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。涉及个人所得税、印花税等税收的管理，应依照有关规定执行。
第二章 税源管理
第一节 登记备案管理
第五条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。
依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。
境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》（见附件1），并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。
第六条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据《税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记。
第七条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合同发生变更的，发包方或劳务受让方应自变更之日起10日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况报告表》（见附件2）。
第八条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证，应在自取得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同款项支付情况报告表》（见附件3）及付款凭证复印件。
境内机构和个人不向非居民支付工程价款或劳务费的，应当在项目完工开具验收证明前，向其主管税务机关报告非居民在项目所在地的项目执行进度、支付人名称及其支付款项金额、支付日期等相关情况。
第九条 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，与非居民的主管税务机关不一致的，应当自非居民申报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件。
第二节 税源信息管理第十条 税务机关应当建立税源监控机制，获取并利用发改委、建设、外汇管理、商务、教育、文化、体育等部门关于非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的相关信息，并可根据工作需要，将信息使用情况反馈给有关部门。
第十一条 非居民或境内机构和个人的同一涉税事项同时涉及国家税务局和地方税务局的，各主管税务机关办理涉税事项后应当制作《非居民承包工程作业和提供劳务项目信息传递表》（见附件4），并按月传递给对方纳入非居民税收管理档案。
第三章 申报征收
第一节 企业所得税
第十二条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。
第十三条 非居民企业进行企业所得税纳税申报时，应当如实报送纳税申报表，并附送下列资料：
（一）工程作业（劳务）决算（结算）报告或其他说明材料；
（二）参与工程作业或劳务项目外籍人员姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况的书面报告；
（三） 财务会计报告或财务情况说明；
（四）非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，应提交《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表》（以下简称报告表）（见附件5），并附送居民身份证明及税务机关要求提交的其他证明资料。
非居民企业未按上述规定提交报告表及有关证明资料，或因项目执行发生变更等情形不符合享受税收协定待遇条件的，不得享受税收协定待遇，应依照企业所得税法规定缴纳税款。
第十四条 工程价款或劳务费的支付人所在地县（区）以上主管税务机关根据附件1及非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》（见附件6）送达被指定方。
第十五条 指定扣缴义务人应当在申报期限内向主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表及其他有关资料。
第十六条 扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。
第十七条 非居民企业逾期仍未缴纳税款的，项目所在地主管税务机关应自逾期之日起15日内，收集该非居民企业从中国境内取得其他收入项目的信息，包括收入类型，支付人的名称、地址，支付金额、方式和日期等，并向其他收入项目支付人（以下简称其他支付人）发出《非居民企业欠税追缴告知书》（见附件7），并依法追缴税款和滞纳金。
非居民企业从中国境内取得其他收入项目，包括非居民企业从事其他工程作业或劳务项目所得，以及企业所得税法第三条第二、三款规定的其他收入项目。非居民企业有多个其他支付人的，项目所在地主管税务机关应根据信息准确性、收入金额、追缴成本等因素确定追缴顺序。
第十八条 其他支付人主管税务机关应当提供必要的信息，协助项目所在地主管税务机关执行追缴事宜。
第二节 营业税和增值税
第十九条 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。
第二十条 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。
工程作业发包方、劳务受让方或购买方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供下列证明资料的，应履行营业税或增值税扣缴义务：
（一）非居民纳税人境内机构和个人的工商登记和税务登记证明复印件及其从事经营活动的证明资料；
（二）非居民委托境内机构和个人代理事项委托书及受托方的认可证明。
第二十一条 非居民进行营业税或增值税纳税申报，应当如实填写报送纳税申报表，并附送下列资料：
（一）工程（劳务）决算（结算）报告或其他说明材料；
（二）参与工程或劳务作业或提供加工、修理修配的外籍人员的姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况；
（三）主管税务机关依法要求报送的其他有关资料。
第四章 跟踪管理
第二十二条 主管税务机关应当按项目建档、分项管理的原则，建立非居民承包工程作业和提供劳务项目的管理台账和纳税档案，及时准确掌握工程和劳务项目的合同执行、施工进度、价款支付、对外付汇、税款缴纳等情况。
第二十三条 境内机构和个人从境外取得的付款凭证，主管税务机关对其真实性有疑义的，可要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。
第二十四条 主管税务机关应对非居民享受协定待遇进行事后管理，审核其提交的报告表和证明资料的真实性和准确性，对其不构成常设机构的情形进行认定。对于不符合享受协定待遇条件且未履行纳税义务的情形，税务机关应该依法追缴其应纳税款、滞纳金及罚款。
第二十五条 税务机关应当利用售付汇信息，包括境内机构和个人向非居民支付服务贸易款项的历史记录，以及当年新增发包项目付款计划等信息，对承包工程作业和提供劳务项目实施监控。对于付汇前有欠税情形的，应当及时通知纳税人或扣缴义务人缴纳，必要时可以告知有关外汇管理部门或指定外汇支付银行依法暂停付汇。
第二十六条 主管税务机关应对非居民参与国家、省、地市级重点建设项目，包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目中涉及的承包工程作业或提供劳务，以及其他有非居民参与的合同金额超过5000万元人民币的，实施重点税源监控管理；对承包方和发包方是否存在关联关系、合同实际执行情况、常设机构判定、境内外劳务收入划分等事项进行重点跟踪核查，对发现的问题，可以实施情报交换、反避税调查或税务稽查。
第二十七条 省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关应当于年度终了后45日内，将《非居民承包工程作业和提供劳务重点建设项目统计表》（见附件8），以及项目涉及的企业所得税、增值税、营业税、印花税、个人所得税等税收收入和税源变动情况的分析报告报送国家税务总局（国际税务司）。
第二十八条 主管税务机关可根据需要对非居民承包工程作业和提供劳务的纳税情况实施税务审计，必要时应将审计结果及时传递给同级国家税务局或地方税务局。税务审计可以采取国家税务局、地方税务局联合审计的方式进行。
第二十九条 主管税务机关在境内难以获取涉税信息时，可以制作专项情报，由国家税务总局（国际税务司）向税收协定缔约国对方提出专项情报请求；非居民在中国境内未依法履行纳税义务的，主管税务机关可制作自动或自发情报，提交国家税务总局依照有关规定将非居民在中国境内的税收违法行为告知协定缔约国对方主管税务当局；对非居民承包工程作业和提供劳务有必要进行境外审计的，可根据税收情报交换有关规定，经国家税务总局批准后组织实施。
第三十条 欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居民个人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金又不提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。
第三十一条 对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清税款并已离境的，主管税务机关可制作《税务事项告知书》（见附件9），通过信函、电子邮件、传真等方式，告知该非居民限期履行纳税义务，同时通知境内发包方或劳务受让者协助追缴税款。
第五章 法律责任
第三十二条 非居民、扣缴义务人或代理人实施承包工程作业和提供劳务有关事项存在税收违法行为的，税务机关应按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。
第三十三条 境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按本办法第五条、第七条、第八条、第九条规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。
第六章 附 则
第三十四条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。
关于印发《交通部企业集团财务管理办法》的通知
交通部
关于印发《交通部企业集团财务管理办法》的通知
1995年9月12日，交通部
部属各企业单位：
现将《交通部企业集团财务管理试行办法》，印发给你们，请遵照执行。各企业集团应根据本办法，结合集团的实际情况制定实施细则，报部备案。
附件：交通部企业集团财务管理试行办法
第一章 总 则
第一条 根据财政部发布的《企业财务通则》、《企业会计准则》，按照企业集团管理要求，结合部属企业的实际情况，特制订本办法。
第二条 企业集团财务管理的目标是适应国内国际竞争环境，发挥集团优势，避免经营风险，降低财务成本，提高规模经济效益。
第三条 本办法适用于交通部所属的企业集团。
第二章 财务管理体制和机构
第四条 企业集团是以母子公司为主体，通过投资及生产经营协作等多种方式，由众多的企事业单位共同组成的经济联合体。
按产权纽带关系和生产经营协作关系，企业集团成员分为母公司、控股子公司、参股成员和协作成员。控股子公司包括母公司所属的全资子公司、直接或间接控股的子公司以及按行政隶属关系划入的企、事业单位；参股单位是指母公司或控股子公司所持股份未达到控股程度但承认集团章程的企业集团成员中的企、事业法人；协作成员是指与母公司、控股子公司有长期稳定的运输、生产、经营、科技协作关系并承认企业集团章程的企、事业法人。
未建立母子公司体制的企业集团应积极创造条件按照现代企业制度进行规范化改造。
第五条 企业集团的财务管理应按照“统一领导、分级管理、分级核算”的原则，实行总经理（总裁）领导下的总会计师负责的经济责任制。
第六条 企业集团中的母公司作为决策中心和投资中心根据企业集团章程负责企业集团内部的财务管理、资金管理及规章制度的建设。
第七条 企业集团中的控股子公司，其大部分资本为母公司所控制，其生产经营活动也主要受母公司的影响，但在法律上仍是独立法人，财务上实行独立核算、自负盈亏，独立编制财务报表，母公司对其报表进行合并。
第八条 企业集团中的参股成员与母公司虽有资金联合或持股关系，但联合程度低，未被集团企业绝对控制，财务上实行独立核算、自负盈亏，其财务活动不纳入母公司统一财务计划，也不纳入合并报表的范围。
第九条 企业集团中的协作成员仅与集团企业保持一般协作关系，不存在资金联合，但在生产经营业务上受母公司的影响，财务上仍按其现行体制和模式进行管理。
第十条 企业集团的母公司、控股子公司及内部其他成员单位，按单位主营业务性质执行分行业的财务制度。
第十一条 企业集团的母公司和控股子公司，应当实行财务隶属关系的统一。对于跨地区（部门）的企业集团，若母公司与控股子公司财务隶属关系不一致的，经部与有关地方政府（部门）充分协商同意后，根据财政部划转财务关系的要求，报上一级财政部门办理划转手续，并按国有资产管理的要求做好国有资产授权经营的产权划转关系。
第十二条 企业集团应按国家税法的规定及时交纳各项税收。企业集团的母公司、控股子公司及内部其他成员单位的经营业务收入按规定就地交纳流转税。经批准，其所得税可弥补集团内部单位的经营亏损后，由母公司集中交纳。
第十三条 企业集团税后利润的分配按同股同利原则或集团章程及联营协议原则上由母公司统一进行，未形成规范母子公司管理体制的企业集团暂由母公司和控股子公司独立进行各自的利润分配。
第十四条 实行工资总额与效益挂钩的企业集团的母公司与控股子公司，财务隶属关系一致的，统一实行工资总额同经济效益挂钩的办法；财务隶属关系不一致的，暂按各自的财务隶属关系执行。
第十五条 企业集团按母公司、控股子公司财会业务需求设置财会机构，配备相应的财会人员，具体负责企业集团内部各单位的财务管理与会计核算工作。因工作需要可由母公司对其所属成员单位的财会机构或人员采取派驻方式。
第十六条 企业集团母公司、控股子公司及其成员单位的财会负责人的任免审批原则为：企业集团财会机构负责人由部财会司审核同意后任免，控股子公司及其成员单位的财会机构负责人，由母公司财会部门审核同意后任免。总会计师的任免需征求上级单位财会部门的意见后按干部管理权限任免。
第三章 资金筹集与运用
第十七条 企业集团的资本金是指母公司的注册资金，主要由国家资本金和法人资本金构成。控股子公司的资本金主要由母公司投入。
第十八条 企业集团在内部融通资金的基础上，可利用商业信用，向银行和非金融机构贷款；有条件的，经批准可在国内外发行债券、股票，利用当地政府有关组织机构的贸易信贷和专项资金、融资租赁和其他筹资方式，获取各项生产经营发展资金。
第十九条 企业集团筹资方式的选择、贷款最高限额的确定、报批程序、资产负债结构的控制，由母公司相应的投资决策机构采用集中决策、分级管理，并制订具体的管理办法。
第二十条 企业集团的母公司与控股子公司的重大固定资产投资借款由母公司统一规划、统一管理，逐步实行由母公司统借统还或统借自还的办法，还本付息的资金按利润分成体制由母公司或控股子公司支付解决；若还本付息的资金由母公司支付解决，其支付金额应作为母公司对控股子公司的投资。
企业集团的参股成员与协作成员的固定资产投资借款，实行“分散贷款、谁贷谁还”的办法。
第二十一条 母公司的财会部门或由企业集团授权的机构（如资金结算中心等）统一归口负责企业集团内部资金的融通，对资金使用的效益负责。
第二十二条 企业集团母公司、控股子公司以及内部成员单位及其内部独立核算单位之间相互提供的资金，按有偿使用原则计付利息，其内部结算利率，参照银行同期同类利率水平，由企业集团统一制定。
第二十三条 企业集团应积极创造条件设立财务公司或信托投资公司，按规定办理企业集团内部各成员单位的内部存款、贷款、内部结算、担保、代理及贴现业务；接受国家有关部门委托对集团或集团成员单位办理信托贷款、投资业务。
第二十四条 企业集团的财务公司或信托投资公司的财务管理，按照财政部、中国人民银行有关企业集团财务公司和信托投资公司财务管理的统一规定执行。
第四章 产权与资产管理
第二十五条 产权是维系企业集团内部各成员单位的重要纽带，是规范投资者所有权与企业法人财产权划分的基础。
第二十六条 企业集团母公司经国家有关部门批准，授权经营和管理企业集团中控股子公司的国有资产，按投入控股子公司的资本额的大小享有出资者的权益，即资产受益、重大决策和选择管理者等权利。
企业集团母公司依法经营授权范围内的国有资产，统一对国有资产管理部门负责授权范围内国有资产的保值和增值，决定母公司和控股子公司的经营方式，决定国有资产的配置，依法处置授权范围内的国有资产兼并、合并、改组、资产交易和产权转让等事项，接受有关部门的监督和宏观指导，定期报告企业集团的经营和发展情况。
第二十七条 企业集团控股子公司依法享有法人财产权，独立承担民事责任，以其全部法人财产自主经营、自负盈亏，对授予其经营管理的国有资产享有占有、使用和依法处分的权利，享有《全民所有制工业企业转换经营机制条例》规定的各项经营权，各自以其国有资产占有量向母公司负责。
第二十八条 逐步建立企业集团内部法人相互持股的资产联结纽带关系，形成利益共同体。母公司可以资金、有形资产、无形资产等向成员企业投资（入股）和成员企业之间相互投资（入股）的直接方式；或以通过共同投资，以产品、技术等为纽带，兴办企业内部实业公司；或以资金为纽带设立财务公司等间接方式实现利益共享、风险共担，共同维护集团的整体利益。
第二十九条 企业集团内部各成员单位之间要采取多种形式实行运贸结合、工贸结合、工科结合，实现优势互补，发挥企业集团科、工、贸、运、服务为一体的综合功能和群体优势，实现企业集团内部存量资产结构优化配置的最佳效益。
第三十条 企业集团应集中行使对外经营权，加强对外投资项目的管理，建立健全对外投资管理制度，完善投资项目的审批程序和日常管理，加强对外投资立项审批、监控、效益回收等方面工作，有效地控制投资方向，提高投资效益。
第三十一条 企业集团的资产由流动资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产构成。企业集团应建立健全财产物资管理制度，完善各项基础工作，优化企业集团内部的资产结构，发挥集团内部各项资产的整体效益，减少不合理占用和闲置。
第三十二条 固定资产、流动资产、无形资产、递延资产和其他资产的具体内容划分、计价、折旧、摊销等财务管理与会计核算规定，按照《企业财务通则》、《企业会计准则》和行业财会制度的规定执行。
第三十三条 企业集团中国有资产的管理，按国家和部关于国有资产的有关规定执行，国有资产保值指标的考核，按照交通部《关于贯彻落实〈国有资产保值增值考核试行办法〉的若干意见》执行。
第五章 收入和成本管理
第三十四条 企业集团各单位取得的各项经营业务收入要按规定及时入帐，及时办理结算，对确认收入的发票、帐单及业务资料要妥为保管，建立收入管理责任制度，及时全额收回资金。
第三十五条 收款的收据由财会部门统一管理发放，其存根联定期交财会部门存档查核。企业对外签订的合同、协议、有关的财务条款应经财会部门会签，签署后应检交一份给财会部门存查。
第三十六条 企业集团内部各单位在法律、法规许可的范围内争取尽可能多的营业收入，单位业务部门和财会部门应密切协作，建立严密的内部联系制度，实现收益的最优化。
第三十七条 企业集团应加强对往来款项的管理，尤其是对境内、外之间的往来款项要建立定期核对清偿制度。凡能收回的款项，要及时催收，最大程度地避免坏帐损失。
第三十八条 企业集团应从谨慎性原则出发，建立起坏帐准备金制度。坏帐准备金的提取范围和比例应按照国家有关行业财务制度规定执行。
第三十九条 企业集团应根据国家成本管理的要求，制定内部成本管理办法，加强成本管理责任制，建立健全全面成本管理体系，降低生产成本，控制消耗，节约开支，提高企业竞争力。
第四十条 有关收入、成本、费用的具体管理要求按财务会计制度的规定办理。
第六章 境外投资、外币业务与外汇风险管理
第四十一条 企业集团应加强对境外投资的管理。按照统一对外、发挥优势、注重信誉和效益的原则，积极开拓国际市场。
第四十二条 企业集团经批准在境外设立的分公司、子公司，一般不得以个人名义在银行开设帐户、登记财产和持有公司股份，确有必要以个人名义办理的，应经集团公司总部批准，按照驻在国法律程序办理产权委托声明和产权转移证书，由企业取得具有当地法律效力的产权证书。
第四十三条 企业集团应对境外银行的存款资金严格管理，实行“联签”提款办法。在企业任职的亲属不得联签。所有现金收支凭证，除需要经办人签字外，还须有财务负责人或被授权的负责人签字。
第四十四条 境外分公司、子公司等单位提足折旧的资产，要加强实物管理。是否由产权单位重新估价入帐管理，一般应本着有利于开展公司业务的原则，根据驻在国的规定，由企业自定。
第四十五条 企业集团一般以人民币作为记帐本位币，以美元作为辅币记帐。业务收支以外币为主的单位，应以美元或当地币作为记帐本位币，并报经母公司总部批准。记帐本位币一经确定，不得随意变更，如需变更应报主管财政机关批准，并在财务情况说明书中说明。
第四十六条 有外币业务收支的单位，除在银行开设当地币帐户外，经批准可开设外币帐户，并由母公司总部核准，其收支按规定的记帐汇率折算为记帐本位币记帐。期末应按国家银行公布的汇率将外币现金、外币银行存款和以外币结算的往来款项的记帐本位币余额（除国家另有规定者外）进行调整，其差额作为当期汇兑损益处理。
第四十七条 以外币作为记帐本位币的企业，年终汇总合并报表时应当换算为人民币汇编。
第四十八条 企业收到投资者的出资额，如需折合为记帐本位币的，有关资产帐户按照当日国家外汇牌价或当月一日的国家外汇牌价折合；实收资本帐户按照合同、协议约定的国家外汇牌价折合；合同、协议未作约定的，按照企业初次收到出资额时的国家外汇牌价折合。分期出资的，以后各期按第一次出资的汇率折算计入实收资本帐户。资本帐户与资产帐户的折算差额按驻在国的规定处理。投资者以资产作价作为投资额，资产帐户与实收资本帐户应同时列帐。
第四十九条 外汇风险是指由于汇率变动，使资产、负债、收入、费用和损益增加或减少而形成的收益或损失。为减少损失，增加收益，外汇业务量较大的企业应建立外汇风险管理制度，通过集团公司或由境外企业采用套期保值（如外汇期货）、利用驻在国的汇率保险制度（如出口保险），调整暴露在外汇风险下的资产负债结构等方法，以及通过经营多元化，筹资投资多元化，分散和减少外汇风险。
第五十条 企业要加强对外提供经济担保的管理。对外提供的保函是企业的潜在债务，应经财务等部门审查，由企业法人代表批准，并专册登记。
第七章 财务报告与财务评价
第五十一条 企业集团应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和控股子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及变动情况。合并会计报表的合并范围包括母公司及其所控制的境内外所有子公司。
第五十二条 母公司及其财务隶属关系一致的控股子公司的年度财务报告，由母公司按财务隶属关系逐级汇总报交通部，同时抄送同级财政部门。交通部对母公司上报的企业集团的财务报告进行审查，纳入部门总决算，报财政部审批。财务隶属关系暂不能一致的控股子公司，应当按照现行财务隶属关系报批。
第五十三条 企业集团报送的年度财务报告，包括财务情况说明书、资产负债表、损益表、财务状况变动表和部规定的各项报表及附表。年度财务报告，应于年度终了在规定的时间内连同注册会计师的查帐报告一并报送。企业集团根据内部管理的需要，可设计内部财务会计报表分别按月、季、年编报。
各种会计报表的格式及说明另行规定。
第五十四条 财务情况说明书，主要说明生产经营状况、利润实现和分配情况、资金周转和增减情况、财务收支情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动等情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日至报出财务报告日所发生的对企业财务状况有重大影响的事项；以及需要说明的其他事项。
第五十五条 企业集团各成员单位及境外企业、机构应将年度财务报告及各种会计凭证、帐簿和资料等建立档案并妥善保管。
第五十六条 评价企业财务状况和经济效益的指标包括营运收入（产值）利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率（或速动比率）、应收帐款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率10项。其内容、计算口径与方法按统一规定执行。企业集团可根据各单位的性质，结合管理的需要设置其他指标进行财务评价。
考核企业财务状况和经济效益的指标按国家财政部门及主管部门的规定执行。
第八章 附 则
第五十七条 本办法由交通部负责解释和修订。
第五十八条 本办法自发布之日起施行。
公民电话记录隐私权保护的研究——美国北卡罗莱纳州相关立法引发的思考
王硕 郭春枝（助）
【摘要】随着手机等通讯工具的广泛使用，侵犯公民电话记录隐私权的行为层出不穷，如何有效保护公民的相关权益，成为当前法律建设面临的难题之一。本文拟从分析美国北卡罗莱纳州在保护公民电话记录隐私权的相关立法，联系实际，提出相应的解决措施。
【关键词】电话记录；隐私权；调查取证
一、美国北卡罗莱纳州关于电话记录隐私权保护的相关立法
North CarolinaArticle .Telephone Records Privacy Protection Act
.§ 14 113.30. Definitions.The following definitions apply in this Article:
1．Caller identification record. ? A record collected and retained by or on behalf of a customer utilizing caller identification or similar technology that is delivered electronically to the recipient of a telephone call simultaneously with the reception of the telephone call and that indicates the telephone number from which the telephone call was initiated or similar information regarding the telephone call.
2．Customer. ? A person or the legal guardian of a person or a representative of a business to whom a telephone service provider provides telephone service to a number subscribed or listed in the name of the person or business.
3．Person. ? An individual, business association, partnership, limited partnership, corporation, limited liability company, or other legal entity.
4．Telephone record. ? A record in written, electronic, or oral form, except a caller identification record, Directory Assistance information, and subscriber list information, that is created by a telephone service provider and that contains any of the following information with respect to a customer: a. Telephone numbers that have been dialed by the customer. b. Telephone numbers that pertain to calls made to the customer. c. The time when calls were made by the customer or to the customer. d. The duration of calls made by the customer or to the customer. e. The charges applied to calls, if any.
5．Telephone service. ? The conveyance of two way communication in analog, digital, or other form by any medium, including wire, cable, fiber optics, cellular, broadband personal communications services, or other wireless technologies, satellite, microwave, or at any frequency over any part of the electromagnetic spectrum. The term also includes the conveyance of voice communication over the Internet and telephone relay service.
6． Telephone service provider. ? A person who provides telephone service to a customer without regard to the form of technology used, including traditional wire line or cable communications service; cellular, broadband PCS, or other wireless communications service; microwave, satellite, or other terrestrial communications service; or voice over Internet communications service。
北卡罗莱纳州：电话记录隐私权保护法
§ 14 113.30. 定义。下列定义适用于本条文：
1.主叫识别记录。通过收集和保留呼叫者识别器或以电子形式等相似技术传递给客户的电话，同时接受电话，并显示来电号码或与来电电话相关的一些信息而形成的记录。
2.客户——个人或法定监护人，或者为电话服务供应商对以个人或商业名义署名商业提供电话服务的商业机构进行代表。
3.个人——个人，商业协会，合伙，有限合伙公司，有限责任公司或其他法律实体
4.电话记录——记录形式包括书面、电子、口头等形式。记录内容除了来电者身份记 录外，还包括目录帮助信息，用户列表信息。用户列表信息又包括电话服务供应商创建的和与客户相关的下列信息：(1) 客户已拔的电话号码；(2)客户自己的号码；(3)客户拨打电话或接受电话的时间点；(4)客户拨出或接收电话的通话时长；(5) 如果属于收费电话，还包括电话费用项目。
5.电话服务——模拟双向沟通的运输，数字运输，或以电线、电缆、光纤、移动电话、宽带个人通信服务为媒介的运输，以及以卫星、微波和在任何频率的任何部分的电磁频谱的无线技术为媒介的运输。此处的电话服务还包括运输工具的语音通信互联网和电话中断服务。
6.电话服务供应商——以各种技术形式提供电话服务的传统的有线或有线通信服务，蜂窝电话，宽带电脑，或其他无线通信服务;微波，卫星，或其他地面通信服务;或互联网语音通讯服务。
§ 14 113.31. Prohibition of falsely obtaining, selling, or soliciting telephone records.
1.No person shall obtain, or attempt to obtain, by any means, whether electronically, in writing, or in oral form, with or without consideration, a telephone record that pertains to a customer who is a resident of this State without the customer's consent by doing any of the following:(1) Making a false statement or representation to an agent, representative, or employee of a telephone service provider.(2)Making a false statement or representation to a customer of a telephone service provider.(3)Knowingly providing to a telephone service provider a document that is fraudulent, that has been lost or stolen, or that has been obtained by fraud, or that contains a false, fictitious, or fraudulent statement or representation.(4)Accessing customer accounts of a telephone service provider via the Internet without prior authorization from the customer to whom the telephone records relate.
2. No person shall knowingly purchase, receive, or solicit another to purchase or receive a telephone record that pertains to a customer without the prior authorization of that customer, or if the purchaser or receiver knows or has reason to know that the record has been obtained fraudulently.
3. No person shall sell or offer to sell a telephone record that was obtained without the customer's prior consent, or if the person knows or has reason to know that the telephone record was obtained fraudulently.
§ 14 113.31. 禁止虚假获得，出售，或寻求电话记录。
1.任何人不得获取或试图以电子、书面、口头形式通过如下方式获取电话记录，而不论电话记录涉及到的客户是否居住在本国以及是否得到了客户的同意：（1）对代表人、代理人或电话服务供应商的雇员作虚假陈述或代表；（2）对电话服务供应商的客户作虚假陈述或代表；（3）明知提供给电话服务供应商的文件是伪造的，已丢失的或被盗的，或以欺诈手段获得的，或载有虚假的、虚构的、欺骗性的陈述或代表；（4）未经事先授权，电话服务供应商通过因特网访问客户账户的电话记录，获得与该电话记录相关人员的信息。
2.明知电话记录未经客户事先授权，知道或有理由知道记录是以欺诈手段获得的而予以购买、接受、索取。
3.任何人未经客户事先授权不得售卖或出售电话记录，或者购买者、接受者知道或有理由知道记录是以欺诈手段取得的。
§ 14 113.32. Exceptions.
1.The provisions of G.S. 14 113.31 shall not apply to any of the following:
(1)Any lawfully authorized investigative, protective, or intelligence activity of a law enforcement agency in connection with the official duties of the law enforcement agency.
(2)A disclosure by a telephone service provider if the telephone service provider reasonably believes the disclosure is necessary to: (i) provide telephone service to a customer, including sharing telephone records with one of the provider's affiliates or (ii) protect an individual or service provider from fraudulent, abusive, or unlawful use of telephone service or a telephone record.
(3)A disclosure by a telephone service provider to the National Center for Missing and Exploited Children.
(4)A disclosure by a telephone service provider that is authorized by State or federal law or regulation.
(5)A disclosure by a telephone service provider to a governmental entity if the provider reasonably believes there is an emergency involving immediate danger of death or serious physical injury.
(6)Testing of a telephone service provider's security procedures or systems for maintaining the confidentiality of customers' telephone records.
2.Nothing in this Article shall be construed to expand the obligation or duty of a telephone service provider to maintain the confidentiality of telephone records beyond the requirements of this Article or federal law or regulation. Any telephone service provider or agent, employee, or representative of a telephone service provider who reasonably and in good faith discloses telephone records shall not be criminally or civilly liable if the disclosure is later determined to be in violation of this Article.
§ 14 113.32. 例外
1. § 14 113.31中所列情形不适用于下列事项。（1）任何合法授权的调查、保护，以及执法机构的情报活动与公务活动。（2）电话服务供应商基于以下情况合理地认为披露是必要的而进行的披露行为：i 为客户提供电话服务包括与供应商的分支机构分享电话记录；ii防止个人或服务商被欺诈，以及滥用或非法使用电话服务或电话记录。（3）电话服务供应商披露美国失踪和被剥削的儿童。（4）电话服务供应商的披露行为是得到国家、联邦法律法规授权的。（5）电话服务供应商合理第认为有死亡的危险或严重的身体伤害等紧急情况而对政府实体所作的披露。（6）为维护客户电话记录的机密性而进行的电话服务供应商的安全程序以及系统的测试。
