国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

作者:法律资料网时间:2024-07-12 22:59:25 浏览:9243 来源:法律资料网

国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

国家税务总局

国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知　
国税发[2002]150号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：
一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；（五）误收和其他应退税款的应退利息。
二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：（一）欠税；（二）欠税应缴未缴的滞纳金；（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。
三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。
抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。
四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定
（一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件1）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。
（二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。
五、关于抵扣业务的税收会计账务处理
（一）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
（二）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：
1.在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》（具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定）。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。
2.税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理（实务举例见附件2）：
（1）根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；
（2）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；
（3）按照说际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
附件：1.《应退税款抵扣欠缴税款通知书》
2.实务举例

国家税务总局
二○○二年十一月二十八日

附件1：
应退税款抵扣欠缴税款通知书

税字（）第号

　

：
你（单位）至年月日止，欠缴税款总额为元，应退税款总额为元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你（单位）应退税款抵扣欠缴税款元（附应退税款抵扣欠缴税款明细表）。

　

特此通知
xx 税务局

x 年 x 月 x 日

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元

应退税款种类应退原因缴纳日期应退金额应退利息应退总额
税
税
滞纳金－－
罚没款－－
合计－－－－
欠缴税款种类品目名称所属时期欠缴金额应缴滞纳金欠缴总额
税
税
罚没款－－
合计－－－－
实际抵扣税款种类应退总额大于欠缴总额应退总额小于欠缴总额
抵扣应退金额抵扣应退利息抵扣应退总额抵扣欠缴金额抵扣滞纳金抵扣欠缴总额
税
税
滞纳金－－
罚没款－－
合计
余额情况尚余应退金额元（不含其应付利息）
尚余欠缴金额元（不含应缴滞纳金）

备注本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。

填表说明：
１.本表规格为16开竖式；本表一式两份，纳税人、税务机关各一份。
２.若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额；若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税及其相应的应缴滞纳金金额。
附件2：实务举例
例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人市欠所得税8万元（所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日）、增值税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。
假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%。
１.计算应退总额
应退增值税9万元的应付利息＝90 000×371/365×0.72%＝658.65 元；
应退消费税10万元的应付利息＝100 000×64/365×0.72%＝126.25 元；
应退总额＝90 000＋658.65＋100 000＋126.25＝190 784.90 元。
２.计算欠缴总额
欠缴所得税8万元的应缴滞纳金＝80 000×（15×2‰＋376×0.5‰）＝17 440 元；
欠缴增值税5万元的应缴滞纳金＝50 000×31×0.5‰＝775 元；
欠缴总额＝80 000＋17 440＋50 000＋775＝148 215 元。
３.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148 215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90 000＋658.65＝90 658.65 元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为 148 215－90 658.65= 57 556.35元，其中用于抵扣的应退消费税为 57 556.35/（1＋64/365×0.72%） =57 483.78 元，用于抵扣的应退消费税57 483.78元的应付利息为57 556.35－57 483.78＝72.57 元。应退消费税余额为100 000－57 483.78＝42 516.22 元。
４.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下：

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