教育部抗震加固管理办法（试行）

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财政部


金融资产管理公司会计制度——会计科目和会计报表（试行）
财政部


第一章 总则
一、为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范金融资产管理公司的会计核算工作，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及国家其他有关法律、法规，制定本制度。
二、本制度适用于在中华人民共和国境内按照规定程序，经批准设立的国有独资金融资产管理公司（以下简称“公司”）。
三、公司应当按照《企业会计准则——基本准则》规定的一般原则和本制度的要求，进行会计核算，在不违背《企业会计准则——基本准则》和本制度规定的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。
四、公司应按以下规定运用会计科目：
（一）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。公司不应随意打乱重编。本制度在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
（二）公司应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，公司可以根据需要，自行规定。
（三）公司在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填编号，不填科目名称。
五、公司应按以下规定编制和提供财务会计报告：
（一）公司应当按照本制度的规定，编制和提供真实、完整的财务会计报告。
（二）公司的财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。公司对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；公司内部管理需要的会计报表由公司自行规定。
（三）公司对外提供的会计报表包括：
1．资产负债表；
2．利润表；
3．现金流量表；
4．相关附表。
（四）公司对外提供的财务会计报告分为月度财务会计报告、季度财务会计报告和年度财务会计报告。月度财务会计报告是指月份终了对外提供的财务会计报告；季度财务会计报告是指在每个季度终了对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告
。
（五）公司的财务会计报告应当按相关法规向有关各方提供。
公司月度财务会计报告应于月份终了后6天（节假日顺延，下同）内报出；季度财务会计报告应于季度终了后15天内报出；年度财务会计报告应于年度终了后3个月内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。
（六）公司编报的会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
（七）公司向外提供的财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、报表所属年度、季度或者月份、报出日期等，并由公司负责人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的公司，还
须由总会计师签名并盖章。公司负责人对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责。
六、除公司取得的待处置股权投资所持有的被投资单位的权益外，公司对其他单位投资如占该单位资本总额50％以上（不含50％），或虽然占该单位资本总额不足50％，但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和编制方法，
按照国家统一的合并会计报表的规定执行。
七、公司会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计控制制度等要求，按照《会计基础工作规范》的规定执行。
八、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。本制度需要变更时，由财政部负责修订。
九、本制度自2000年1月1日起施行。

第二章 会计科目名称和编号

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顺序号｜编 号｜ 会计科目名称 ｜｜顺序号｜编 号｜ 会计科目名称
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一、资 产 ｜｜ 7 ｜1113｜其他应收款
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1 ｜1001｜现金 ｜｜ 8 ｜1121｜待摊费用
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2 ｜1002｜银行存款 ｜｜ 9 ｜1201｜代发行证券
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3 ｜1003｜存放人民银行款项 ｜｜ 10｜1202｜待转发行费用
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4 ｜1101｜短期投资 ｜｜ 11｜1301｜购入贷款
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5 ｜1102｜短期投资跌价准备 ｜｜ 12｜1302｜购入贷款应收利息
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6 ｜1110｜应收账款 ｜｜ 13｜1303｜待处置不良贷款损失准备
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续表
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顺序号｜编 号｜ 会计科目名称 ｜｜顺序号｜编 号｜ 会计科目名称
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14｜1401｜待处置贷款 ｜｜ 42｜3111｜资本公积
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15｜1402｜待处置贷款应收利息 ｜｜ 43｜3121｜盈余公积
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16｜1403｜贷款呆账准备 ｜｜ 44｜3131｜本年利润
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17｜1501｜待处置资产 ｜｜ 45｜3141｜利润分配
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18｜1507｜待处置资产减值准备 ｜｜ 46｜3151｜待处置不良贷款损失
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19｜1601｜租赁资产 ｜｜ 四、损益类
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20｜1701｜长期股权投资 ｜｜ 47｜4101｜利息收入
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21｜1702｜长期债券投资 ｜｜ 48｜4111｜咨询服务收入
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22｜1706｜长期投资减值准备 ｜｜ 49｜4121｜证券发行收入
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23｜1801｜固定资产 ｜｜ 50｜4131｜其他收入
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24｜1802｜累计折旧 ｜｜ 51｜4201｜债权重组收益
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25｜1803｜固定资产清理 ｜｜ 52｜4211｜处置资产收益
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26｜1901｜无形资产 ｜｜ 53｜4221｜租赁收益
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27｜1910｜长期待摊费用 ｜｜ 54｜4231｜投资收益
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二、负 债 ｜｜ 55｜4301｜汇兑收益
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28｜2101｜短期借款 ｜｜ 56｜4401｜营业外收入
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29｜2111｜应付账款 ｜｜ 57｜4501｜利息支出
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30｜2121｜应付工资 ｜｜ 58｜4511｜证券发行成本
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31｜2122｜应付福利费 ｜｜ 59｜4521｜其他支出
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32｜2131｜应付利润 ｜｜ 60｜4531｜债权重组损失
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33｜2141｜其他应付款 ｜｜ 61｜4541｜处置资产损失
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34｜2151｜预提费用 ｜｜ 62｜4601｜营业费用
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35｜2161｜应交税金 ｜｜ 63｜4701｜营业外支出
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36｜2201｜代发行证券款 ｜｜ 64｜4801｜以前年度损益调整
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37｜2301｜租赁保证金 ｜｜ 五、备查账簿
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38｜2401｜长期借款 ｜｜ 65｜5101｜购入贷款及应收利息
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39｜2411｜应付债券 ｜｜ 66｜5201｜待处置资产
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40｜2421｜向人民银行再贷款 ｜｜ 67｜5301｜抵押及质押品
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三、所有者权益 ｜｜ 68｜5401｜代保管物品
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41｜3101｜实收资本 ｜｜ ｜ ｜
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第三章 会计科目使用说明
1001 现金
一、本科目核算公司的库存现金。
公司内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“1005备用金”科目核算，不在本科目核算。
二、公司收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
三、公司应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
有外币现金的公司，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映公司实际持有的库存现金。
1002 银行存款
一、本科目核算公司存入银行的各种存款。
二、公司收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关规定，通过银行办理转账结算。公司将款项存入银行时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科
目。
三、公司应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，并由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，公司账面结余与银行对账单余额之间如有差
额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，及时调节相符。
四、有外币存款的公司，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当月月初的汇率折合。
月份终了，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债权和债务，下同）的外币期末余额，应当按照月末汇率折合为人民币。按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理：
（一）筹建期间发生的汇兑损益，计入开办费；
（二）与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产交付使用前计入该项固定资产成本；
（三）除上述情况外，均计入当期损益。
因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，按上述原则分别处理。
五、采用外币分账制核算的公司，可以单独设置“1920外币兑换”科目。
六、本科目期末借方余额，反映公司实际存在银行的款项。
1003 存放人民银行款项
一、本科目核算公司由于向人民银行再贷款而存入人民银行的存款。
二、公司向人民银行再贷款时，借记本科目，贷记“向人民银行再贷款”科目。使用人民银行再贷款存款时，借记“购入贷款”、“购入贷款应收利息”等科目，贷记本科目。
三、本科目期末借方余额，反映公司存放在人民银行的款项。
1101 短期投资
一、本科目核算公司购入的各种能够随时变现，并且持有时间不准备超过1年（含1年）的有价证券，包括股票、债券等。公司购入不能随时变现或不准备随时变现的有价证券以及超过1年的其他投资，在“长期股权投资”和“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。
二、公司购入的各种股票、债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
公司购入股票、债券，如在实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利或已到期而尚未领取的债券利息（指分期付息、到期还本的债券，下同），应单独核算。公司应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利或已到期而尚未领取的债券利息），借记
本科目，按照应收取的现金股利、利息，借记“其他应收款——应收股利、应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
三、公司收到原已计入其他应收款的股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收股利、应收利息”科目。
公司收到短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、公司出售股票、债券或到期收回债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该项投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照短期投资的实际成本，贷记本科目，按未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款——应收股利、应收利息”科目，按借
贷方金额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
五、公司出售或收回短期投资，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际成本。方法一经确定，不得随意变更。
六、公司的短期投资应按成本与市价孰低计价。期末，短期投资的市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。
七、本科目应按短期投资的种类设置明细账，进行明细核算。
八、本科目期末借方余额，反映公司持有的各种股票、债券等的实际成本。
1102 短期投资跌价准备
一、本科目核算公司提取的短期投资跌价准备。
二、公司应对短期投资按成本与市价孰低计价。在具体运用短期投资成本与市价孰低时，一般应按投资总体计算成本与市价孰低金额；如果某类或某项短期投资占全部短期投资10％或以上的，也可按投资类别或单项投资计算成本与市价孰低金额。
三、公司应于期末将短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，应按市价低于成本的差额，借记“营业费用——短期投资跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应按恢复增加的数额冲减已提的跌价准备，借记本科目，贷记“营业
费用——短期投资跌价准备”科目，但短期投资市价恢复后冲减已提跌价准备的金额，应以已提短期投资跌价准备的金额为限。
四、采用投资总体或投资类别计算成本与市价孰低金额的公司，出售或收回短期投资时，不同时调整已计提的跌价准备，待期末时，再予以调整；采用单项投资计算成本与市价孰低金额的公司，出售或收回短期投资时，应同时结转已计提的跌价准备。
五、本科目期末贷方余额，反映公司已计提的短期投资跌价准备。
1110 应收账款
一、本科目核算公司应向其他单位收取的业务款项，包括处置贷款时发生的应收款项、证券交易的应收款项，以及其他金融业务的应收款项等。
二、公司发生各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种应收款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按不同的债务单位设置明细账，进行明细核算。
四、应收账款需要计提坏账准备的公司，可以设置“1111坏账准备”科目。
五、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的应收账款。
1113 其他应收款
一、本科目核算公司应收、暂付其他单位或个人的款项，包括各种应收的赔款、罚金，按规定垫支的职工差旅费，存出保证金，其他应收、暂付的款项等。
公司因股权投资（含待处置股权投资）而应收取的现金股利、公司应收的其他单位的利润，以及公司因债券投资而应收取的利息（指购入分期付息、到期还本债券应收的利息），也在本科目核算。
公司购入到期还本付息的长期债券投资应收的利息，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。
二、公司购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利），借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按应领取的现金股利，借记本科目（应收股利），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科
目。收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收股利）。
公司应于被投资单位分派现金股利或利润时，按收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”、“短期投资”等科目，不通过本科目核算。
三、公司购入债券，按实际成本（即实际支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的利息），借记“短期投资”、“长期债券投资”科目，按应领取的利息，借记本科目（应收利息），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
公司购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期但应收未收的利息，应于确认投资收益时，借记本科目（应收利息），贷记“投资收益”科目；已到付息期并已收到的利息，直接借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目，不通过本科目核算。
收到长期债券投资利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收的利息，贷记本科目（应收利息），按其差额，贷记“投资收益”科目。
四、公司发生的其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回款项或部门、个人对预支款项报销时，借记有关科目，贷记本科目。
五、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款。
1121 待摊费用
一、本科目核算公司已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、固定资产修理费用等。开办费、超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”科目核
算，不在本科目核算。
二、公司发生的各项待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销时，借记“营业费用——管理费用”科目，贷记本科目。
三、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映公司各种已支出但尚未摊销完毕的费用。
1201 代发行证券
一、本科目核算公司接受委托代理发行的股票、债券等证券的价值。
二、公司应根据不同的代理方式，进行相应的会计处理：
（一）公司采用全额承购包销方式代理发行的证券，应按承购价，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。证券转售给投资者时，按发行价，借记“银行存款”等科目，贷记“证券发行收入——代发行证券收入”科目。计算和结转代发行证券的成本，借记“证券发行成本”科目，贷记
本科目。发行期结束，未售出的证券余额转为本公司投资，公司应按承购价，借记“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目，贷记本科目。
（二）公司采用余额承购包销方式发行的，收到委托单位委托发行的证券，按约定的发行价格，借记本科目，贷记“代发行证券款”科目。在约定的期限内售出，按发行价格，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。如有未售出证券，按合同规定由公司认购，转为本公司投资时，按发
行价格，借记“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目，贷记本科目。发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费，按发行价格，借记“代发行证券款”科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“证券发行收入——代
发行证券手续费收入”科目。
（三）公司采用代销方式代发行证券，收到委托单位委托发行的证券，按委托方约定的发行价格，借记本科目，贷记“代发行证券款”科目。证券售出后，按约定的发行价格，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费，公司应按约定
的发行价格，借记“代发行证券款”科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“证券发行收入——代发行证券手续费收入”科目；同时，将未售出的代发行证券退还委托单位，借记“代发行证券款”科目，贷记本科目。
三、本科目应按委托单位和代发行证券的种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映公司尚未售出的代发行证券的价值。
1202 待转发行费用
一、本科目核算公司发生的与证券发行业务直接相关的各项费用。
二、公司发生各项发行费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；当发行项目完成，在确认证券发行收入的同时，结转发行费用，借记“证券发行成本”科目，贷记本科目。
三、期末，将发行不成功项目所发生的各项费用，结转到当期营业费用，借记“营业费用——管理费用”科目，贷记本科目。
四、本科目应按发行项目和费用种类设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映公司已经支出但尚未结转的证券发行业务所发生的发行费用。
1301 购入贷款
一、本科目核算公司以买断方式从银行收购的不良贷款中的本金部分。公司以买断方式从银行收购的不良贷款中已入账的利息部分，在“购入贷款应收利息”科目核算，不在本科目核算。
二、公司以买断方式从银行收购不良贷款时，按收购时该项贷款的原账面本金，借记本科目，按收购时原已入账的该项贷款的应收利息，借记“购入贷款应收利息”科目，按收购时已支付或应付的价款，贷记“银行存款”、“存放人民银行款项”、“应付债券”等科目。
三、公司和银行对公司收购的贷款本金按照规定的方法计算现值，并经批准认定后，按批准认定的价值，借记“待处置贷款”科目，贷记本科目；同时，按批准认定的价值低于购入贷款本金的差额，借记“待处置不良贷款损失——购入贷款本金损失”科目，贷记“待处置不良贷款损失
准备——购入贷款本金损失”科目。公司应对转出的购入贷款的原账面余额、确定的现值等，在设置的“购入贷款及应收利息备查簿”进行登记。
四、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映公司从银行收购的不良贷款本金，以及尚未处置的购入贷款本金所发生的损失。
1302 购入贷款应收利息
一、本科目核算公司以买断方式从银行收购的不良贷款中原已入账的应收利息。
公司从银行收购的不良贷款中未入账的应收利息，在设置的“购入贷款及应收利息备查簿”中进行登记。
二、本科目应设置如下明细科目：
（一）购入利息；
（二）应计利息。
公司以买断方式从银行收购不良贷款时，按收购时该项贷款的原账面本金，借记“购入贷款”科目，按收购时原已入账的该项贷款的应收利息，借记本科目（购入利息），按收购时已支付或应付的价款，贷记“银行存款”、“存放人民银行款项”、“应付债券”等科目。
公司购入的未到期贷款在未转入待处置贷款前按规定计收利息时，借记本科目（应计利息），贷记“利息收入”科目。公司购入的逾期或呆滞贷款在未转入待处置贷款前按规定计收的利息，在“购入贷款及应收利息备查簿”中进行登记。
三、公司和银行对原已入账的购入贷款应收利息按照规定的方法计算现值，并经批准认定后，按批准认定的价值，借记“待处置贷款应收利息”科目，贷记本科目；同时，按批准认定的价值低于购入贷款利息的差额，借记“待处置不良贷款损失——购入贷款利息损失”科目，贷记“待
处置不良贷款损失准备——购入贷款利息损失”科目。公司应对转出的原已入账的购入贷款的账面余额、现值等，在设置的“购入贷款及应收利息备查簿”进行登记。
四、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映公司从银行收购的不良贷款已入账的应收利息和其后计提的利息，以及尚未处置的购入贷款利息所发生的损失。
1303 待处置不良贷款损失准备
一、本科目核算公司对以买断方式从银行收购的不良贷款的本金和原已入账的应收利息，按照有关不良资产折扣和现值计算办法计算，经批准认定的价值低于购入贷款本息的差额。
二、本科目应设置如下明细科目：
（一）购入贷款本金损失；
（二）购入贷款利息损失。
三、公司和银行对公司收购的不良贷款的本金和原已入账的应收利息，按规定的折扣和现值计算办法计算后，按照经批准认定的贷款本金部分，借记“待处置贷款”科目，贷记“购入贷款”科目；按经批准认定的贷款利息部分，借记“待处置贷款应收利息”科目，贷记“购入贷款应收
利息”科目；按经批准认定的价值低于购入贷款本息的差额，借记“待处置不良贷款损失——购入贷款本金损失、购入贷款利息损失”科目，贷记本科目。
公司经批准认定的贷款本息的价值高于购入贷款本金和已入账应收利息的，则不进行账务处理，但应在“购入贷款及应收利息备查簿”中登记经批准认定的价值。
四、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映公司收购的不良贷款经批准认定的价值低于购入贷款本息的差额。
1401 待处置贷款
一、本科目核算公司购入贷款后经批准认定的贷款本金的价值。
公司购入贷款经批准认定的应收利息的价值，在“待处置贷款应收利息”科目核算，不在本科目核算。
二、公司对购入贷款按批准认定的价值从购入贷款转入本科目时，按批准认定的价值，借记本科目，贷记“购入贷款”科目；同时，按经批准认定的价值低于购入贷款本金的差额，借记“待处置不良贷款损失——购入贷款本金损失”科目，贷记“待处置不良贷款损失准备——购入贷款
本金损失”科目。
三、公司待处置贷款应当分别正常贷款和不良贷款进行核算。债务单位不能根据借款合同规定按时、足额支付利息和归还本金的贷款，应将该贷款作为不良贷款处理。
如果借款人还清了所有逾期的利息（含未入账利息），而且在一定期间内保持了良好的还款记录，若此时借款合同尚未执行完毕，则应将该贷款作为正常贷款处理，并按规定计提利息。
作为不良贷款处理的待处置贷款，其后债务单位因财务状况好转等原因偿还的贷款本息，公司应于收到时首先冲减已计的利息，借记“现金”、“银行存款”等科目、贷记“待处置贷款应收利息——应计利息、购入经认定的利息”科目；收到债务单位偿还的贷款本息在冲减完已计的利
息后，再冲减待处置贷款本金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，如冲减后仍有余额的（属于未入账的应收利息），则贷记“利息收入”科目。
四、公司以债权重组方式收回待处置贷款，应以重组债权的账面价值与收到的全部资产（不含现金，下同）的公允价值孰低计价；取得的全部资产的公允价值高于整体债权账面价值的，其公允价值在备查簿中进行登记。
如果所收到的全部资产的公允价值高于重组债权账面价值的，在以重组债权账面价值确定所接收的全部资产的账面价值时，应当以每项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例，对重组债权的账面价值进行分配所确定的价值计价。
公司进行债权重组，应分别以下情况处理：
（一）债务单位以资产清偿债务。
1．债务单位以现金清偿债务，公司应按收到的现金，借记“现金”、“银行存款”等科目，按已计提的特别呆账准备，借记“贷款呆账准备——特别呆账准备”科目，按收到的现金低于重组债权账面价值的差额，借记“债权重组损失”科目，按待处置贷款及待处置贷款应收利息的账
面余额，贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。
公司收到的债务单位用以抵偿债务的现金高于重组债权的账面价值的，公司应按收到的现金，借记“现金”、“银行存款”等科目，按已计提的特别呆账准备，借记“贷款呆账准备——特别呆账准备”科目，按收到的现金高于重组债权账面价值的差额，贷记“债权重组收益”科目，按
待处置贷款及待处置贷款应收利息的账面余额，贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。
2．债务单位以除现金外的其他资产清偿债务，公司应按收到的其他资产的公允价值，借记“待处置资产”科目，按已计提的特别呆账准备，借记“贷款呆账准备——特别呆账准备”科目，按收到的其他资产的公允价值低于重组债权账面价值的差额，借记“债权重组损失”科目，按待
处置贷款及待处置贷款应收利息的账面余额，贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。
公司收到的债务单位以除现金外的其他资产清偿债务，如果用以抵偿债务的其他资产的公允价值高于重组债权账面价值的，公司应按重组债权的账面价值，借记“待处置资产”科目，按已计提的特别呆账准备，借记“贷款呆账准备——特别呆账准备”科目，按待处置贷款及待处置贷款
应收利息的账面余额，贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目。
（二）修改其他债务条件的，分别以下情况处理：
1．在不附或有条件的情况下，如果修改债务条件后，未来应收金额低于重组债权账面余额的，应将未来应收金额低于重组债权账面余额的差额，确认为债权重组损失，借记“债权重组损失”科目，贷记“待处置贷款”（减少贷款本金部分）科目，贷记“待处置贷款应收利息”（减少
贷款利息部分）科目；如果修改债务条件后，未来应收金额大于重组债权账面余额，则在债权重组时不作账务处理。
2．在附或有条件的情况下，如果修改债务条件后，不含或有收益的未来应收金额低于重组债权账面余额的，应按其差额确认为债权重组损失；如果修改债务条件后，不含或有收益的未来应收金额大于重组债权账面余额的，则在债权重组时不作账务处理。
3．在债权重组时，如果涉及未入账应收利息重组条款的，应将其豁免等情况在“购入贷款及应收利息备查簿”中进行登记。
（三）以上几种方式结合进行债权重组的情况下，按照收回现金、非现金资产、修改其他债务条件顺序，按照上述原则进行会计处理。
五、公司将待处置贷款及其利息整体出售或转让，应按转让价格，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按已计提的特别呆账准备，借记“贷款呆账准备——特别呆账准备”科目，按待处置贷款及待处置贷款应收利息的账面余额，贷记本科目和“待处置贷款应收利息”科目，按其
差额，借记“债权重组损失”科目，或贷记“债权重组收益”科目。
六、公司应当根据债务单位的财务状况对待处置贷款计提呆账准备。
七、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。
八、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的、经批准认定的待处置贷款本金的价值。
1402 待处置贷款应收利息
一、本科目核算公司购入贷款后经批准认定的已入账的贷款利息的价值。
二、本科目应设置如下明细科目：
（一）购入经认定的利息；
（二）应计利息。
三、公司对购入贷款应收利息按批准认定的价值从购入贷款应收利息转入本科目时，应按批准认定的价值，借记本科目（购入经认定的利息），贷记“购入贷款应收利息”科目；同时，按经批准认定的价值低于购入贷款应收利息的差额，借记“待处置不良贷款损失——购入贷款利息损
失”科目，贷记“待处置不良贷款损失准备——购入贷款利息损失”科目。
四、公司按期计提待处置贷款利息，应按规定的利率计算的利息确认为利息收入，借记本科目（应计利息），贷记“利息收入”科目。
五、公司待处置贷款应当分别正常贷款和不良贷款进行核算。债务单位不能根据借款合同规定按时、足额支付利息和归还本金的贷款，应将该贷款作为不良贷款处理。
如果借款人还清了所有逾期的利息（含未入账利息），而且在一定期间内保持了良好的还款记录，若此时借款合同尚未执行完毕，则应将该贷款作为正常贷款处理，并按规定计提利息。
待处置贷款本金逾期（含展期）180天后，公司按规定的利率计算的利息在“购入贷款及应收利息备查簿”进行登记。如果债务单位偿还逾期的贷款本息，公司应于收到时首先冲减已计的利息，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（应计利息、购入经认定的利息）；收
到债务单位偿还的贷款本息在冲减完已计的利息后，再冲减待处置贷款本金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“待处置贷款”科目，如冲减后仍有余额的（未入账的应收利息），则贷记“利息收入”科目。
已作为不良贷款处理但尚未到期的贷款，其借款人偿还的借款利息，公司应于收到时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按已入账的应收利息，贷记本科目（应计利息、购入经认定的利息），实际收到的金额超过应收利息账面余额的差额，贷记“利息收入”科
目。
不良贷款转为正常贷款计息的，其原未入账的应收利息不作处理，待实际收到时再确认为利息收入，其后按期计提的利息确认为利息收入。
六、公司以债权重组方式，或以出售转让方式收回待处置贷款应收利息的，比照“待处置贷款”科目的规定处理。
七、本科目应按债务单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。
八、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的待处置贷款应收的利息。
1403 贷款呆账准备
一、本科目核算公司按规定提取的特别呆账准备和一般呆账准备。
二、本科目应设置如下明细科目：
（一）特别呆账准备；
（二）一般呆账准备。
三、期末，公司应对待处置贷款本息（不含未入账的应收利息，下同）的质量进行全面检查。在检查时，应当根据债务单位的财务状况、现金流量等情况进行分析，充分考虑相关抵押物的价值、债务单位的未来发展前景等资料。如果估计未来可收回金额低于待处置贷款本息账面价值的
，应当计提特别呆账准备。特别呆账准备应当按照每一贷款项目计提。
公司应当在年度终了，按照当年处置贷款本息所发生的净损失与待处置贷款本息（包括待处置贷款、待处置贷款已入账的应收利息和孳生利息）的比率，提取一般呆账准备。
四、公司根据债务单位的具体情况，按照未来可收回金额低于待处置贷款账面价值的差额计提特别呆账准备时，借记“营业费用——贷款呆账准备”科目，贷记本科目（特别呆账准备——××贷款项目）；如果本期应提数大于已计提的特别呆账准备，应按其差额提取；如果已计提特别
呆账准备的待处置贷款的未来可收回金额得以恢复，应按恢复增加的数额冲减已提的特别呆账准备，借记本科目（特别呆账准备——××贷款项目），贷记“营业费用——贷款呆账准备”科目，但恢复后冲减特别呆账准备的金额，应以已提特别呆账准备的金额为限。
公司按照规定计提一般呆账准备时，借记“营业费用——贷款呆账准备”科目，贷记本科目（一般呆账准备）。
五、公司对于确实无法收回的待处置贷款本息，经批准后，冲减已提的特别呆账准备。公司应按该项目已提的特别呆账准备，借记本科目（特别呆账准备——××项目），按已提的特别呆账准备低于贷款本息账面余额的差额，借记“营业费用——贷款呆账准备”，按待处置贷款本息的
账面余额，贷记“待处置贷款”、“待处置贷款应收利息”科目。
已确认并转销的待处置贷款损失，以后年度又收回的，应按收回的金额，借记“待处置贷款”、“待处置贷款应收利息”科目，贷记本科目（特别呆账准备）；同时，借记“银行存款”科目，贷记“待处置贷款”、“待处置贷款应收利息”科目。
六、处置待处置贷款本息时（包括债权重组、出售、转让等），应同时冲减已提的特别呆账准备。
七、特别呆账损失准备应按每一贷款项目设置明细账，进行明细核算；一般呆账准备不进行明细核算。
八、本科目期末贷方余额，反映公司已提取的贷款呆账准备。
1501 待处置资产
一、本科目核算公司在处置债权时，从债务单位取得的用于偿债的各项资产的实际成本，如原材料、机器、设备等，不包括现金、银行存款和有价证券等。
公司在债务人清偿其债务或拆解处置被投资单位的全部资产时取得的现金、银行存款、有价证券，在“现金”、“银行存款”、“短期投资”等科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应设置如下明细科目：
1．材料物资；
2．应收款项；
3．机器设备（含器具）；
4．运输工具；
5．房屋和建筑物（含基础设施）；
6．在建工程；
7．股权；
8．土地使用权；
9．其他无形资产；
10．其他。
三、公司以债权重组方式收回待处置贷款（不含现金资产，下同），应以重组债权的账面价值与收到的全部资产的公允价值孰低计价；取得的全部资产的公允价值高于整体债权账面价值的，其公允价值在备查簿中进行登记。
如果所收到的全部资产的公允价值高于重组债权账面价值的，在以重组债权账面价值确定所接收的全部资产的账面价值时，应当以每项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例，对重组债权的账面价值进行分配所确定的价值计价。
公司取得的全部资产的公允价值低于整体债权账面价值的，按取得的各项资产的公允价值，借记本科目，按取得的有价证券的公允价值，借记“短期投资”等科目，按已计提的特别呆账准备，借记“贷款呆账准备”科目，按整体债权的账面余额，贷记“待处置贷款”、“待处置贷款应
收利息”等科目，按其差额，借记“债权重组损失”科目。
公司取得的全部资产的公允价值高于整体债权账面价值的，应当按照取得的各项资产的公允价值与全部资产公允价值的比例对重组债权的账面价值进行分配，并按照分配的价值，借记本科目、“短期投资”等科目，按已计提的特别呆账准备，借记“贷款呆账准备”科目，按整体债权的
账面余额，贷记“待处置贷款”、“待处置贷款应收利息”等科目。取得的全部资产的公允价值应在备查簿中进行登记。
四、待处置的股权投资应当采用成本法核算。
五、各项待处置资产在持有期间内，因预计回收金额低于其账面价值而计提的减值准备，应借记“营业费用——待处置资产减值准备”科目，贷记“待处置资产减值准备”科目。
六、公司以出售方式处置待处置资产时，按出售价格，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按该项待处置资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“处置资产损失”科目或贷记“处置资产收益”科
目。
七、公司以股权投资方式处置待处置资产时，应按取得的股权的公允价值与投出的待处置资产的账面价值孰低作为取得股权投资的入账价值。
公司取得的股权的公允价值低于投出的待处置资产的账面价值时，应按取得的股权的公允价值，借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按投出的待处置资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“处
置资产损失”科目。
如公司取得的股权的公允价值高于投出的待处置资产的账面价值的，应按待处置资产的账面价值，借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按该项待处置资产已提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按投出的待处置资产的账面余额，贷记本科目。公司应对取得股权的
公允价值在备查簿中进行登记。
八、公司以经营租赁方式租出待处置资产时，按租出待处置资产的账面价值，借记“租赁资产”科目，按该项待处置资产已提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按待处置资产的账面余额，贷记本科目。
公司以融资租赁方式出租待处置资产时，若预计未来收到的现金流量的现值低于待处置资产的账面价值的，应按租出待处置资产的预计未来现金流量的现值和支付的运输费、途中保险费、包装费等，借记“租赁资产”科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值
准备”科目，按待处置资产的账面余额，贷记本科目，按支付的运输费、途中保险费、包装费等，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“处置资产损失”科目。
公司以融资租赁方式出租待处置资产，如果预计未来现金流量的现值高于待处置资产的账面价值的，按租出待处置资产的账面价值及支付的运输费、途中保险费、包装费等，借记“租赁资产”科目，按该项资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按待处置资产的账
面余额，贷记本科目，按支付的运输费、途中保险费、包装费等，贷记“银行存款”等科目。预计未来现金流量的现值高于待处置资产的账面价值的差额，在备查簿中进行登记。
九、公司应当设置专人妥善保管各项待处置资产，并对待处置资产定期地进行清查、盘点，对于盘盈、盘亏的待处置资产，应查明原因，报经批准后及时处理。待处置资产盘亏经批准处理时，按盘亏的待处置资产的账面价值，借记“营业外支出——待处置资产盘亏损失”科目，按该项
待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按待处置资产的账面余额，贷记本科目；如应由责任人员赔偿的，应按盘亏的待处置资产的账面价值，借记“其他应收款”科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按待处置资产的
账面余额，贷记本科目。如为盘盈，按盘盈的待处置资产的公允价值，借记本科目，贷记“营业外收入——待处置资产盘盈”科目。
十、公司应当设置“待处置资产备查簿”，详细登记待处置资产的性质、公允价值、公允价值与重组债权账面价值的差额等资料。
十一、公司应按待处置资产的类别设置明细账，进行明细核算。
十二、本科目期末借方余额，反映公司所持有的待处置资产的实际成本。
1507 待处置资产减值准备
一、本科目核算公司提取的待处置资产减值准备。
二、公司对所持有的待处置资产，在持有期间，应根据资产的风险程度，对其价值逐项进行定期内部评估和检查。当导致某项待处置资产可回收金额低于其账面价值的，应当计提待处置资产减值准备。
三、公司一般应当按照单项待处置资产计提减值准备。
如果某项待处置资产的单位价值较低、数量较大且具有相同或近似性质的，也可按综合减值率法计提减值准备。但公司应将这些待处置资产进行合理分类，并定期地对尚未处置完毕的待处置资产的价值进行抽样评估。在抽样评估时，应当考虑抽样评估的结果、样本的代表性、各类待处
置资产的价值变动情况、历史经验等因素的基础上，合理地确定各类待处置资产的综合减值率。
四、公司首次计提待处置资产减值准备时，应按当期应计提的减值准备，借记“营业费用——待处置资产减值准备”科目，贷记本科目。
以后各期，如果当期应提数大于已计提的待处置资产减值准备的，应按其差额提取；如果已计提的待处置资产减值准备的未来可收回金额得以恢复，应按恢复增加的数额冲减已提的减值准备，借记本科目，贷记“营业费用——待处置资产减值准备”科目，但恢复后冲减待处置资产减值
准备的金额，应以已提减值准备的金额为限。
五、处置待处置资产时，除按单项待处置资产计提减值准备外，不同时结转已计提的待处置资产减值准备，待期末时再予以调整。
六、本科目应按单项待处置资产设置明细账，进行明细核算。
七、本科目期末贷方余额，反映公司已计提的待处置资产减值准备。
1601 租赁资产
一、本科目核算公司将待处置资产转为经营或融资租赁资产的价值，包括待处置固定资产的账面价值或现值和公司支付的运输费、途中保险费和包装费等。
二、公司将待处置资产转为经营租赁资产时，按待处置资产的账面价值，借记本科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按待处置资产的账面余额，贷记“待处置资产”科目。
公司以融资租赁方式出租待处置资产时，若预计未来收到的现金流量的现值低于待处置资产的账面价值的，应按租出待处置资产的预计未来现金流量的现值和支付的运输费、途中保险费、包装费等，借记本科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目
，按待处置资产的账面余额，贷记“待处置资产”科目，按支付的运输费、途中保险费、包装费等，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“待处置资产损失”科目。
公司以融资租赁方式出租待处置资产，如果预计未来现金流量的现值高于待处置资产的账面价值的，按租出待处置资产的账面价值及支付的运输费、途中保险费、包装费等，借记本科目，按该项资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按待处置资产的账面余额，贷
记“待处置资产”科目，按支付的运输费、途中保险费、包装费等，贷记“银行存款”等科目。预计未来现金流量的现值高于待处置资产的账面价值的差额，在备查簿中进行登记。
三、公司应以实际收到租金时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“租赁收益”科目；并按当期应摊销的租赁资产价值，借记“租赁收益”科目，贷记本科目。
四、公司出售租赁资产，按出售租赁资产取得的价款，借记“银行存款”等科目，按出售租赁资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“处置资产收益”科目，或借记“处置资产损失”科目。
出租资产在租用单位被损坏，提前报废的，按租赁合同规定应由租用单位赔偿的，应在收到赔偿款时，借记“银行存款”科目，按该项租赁资产账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目，或贷记“营业外收入”科目。
五、本科目应按承租单位和租赁合同设置明细账，进行明细核算。
六、本科目的期末借方余额，反映公司租出资产的摊余价值。
1701 长期股权投资
一、本科目核算公司投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。
公司通过债权重组取得的待处置股权在“待处置资产”科目核算，不在本科目核算。
二、公司对外进行股权投资，应根据公司对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。
公司对被投资单位在实质上无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算；公司对被投资单位在实质上具有控制、共同控制或重大影响的，应采用权益法核算。
三、本科目应设置如下明细科目：
（一）股票投资；
（二）其他股权投资。
四、股票投资的账务处理：
（一）公司认购股票付款时，按实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等），借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中包含已宣告发放，但尚未领取的现金股利，按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利），借记
本科目（股票投资），按应领取的现金股利，借记“其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
（二）采用成本法核算的公司，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。公司应于被投资单位分派现金股利或利润时，按收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。
公司在确认投资收益时，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。公司在被投资单位分派现金股利或利润时，按其属于应由本公司享有的部
分，借记“银行存款”科目，按应冲减投资账面价值的部分，贷记本科目，按应确认的投资收益，贷记“投资收益”科目。
（三）采用权益法核算的公司，投资最初以投资成本计价，以后根据公司享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。年度终了，公司按应分享的被投资单位实现的净利润，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目；被投资单位分派的现金股利或利润
，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。被投资单位发生净亏损，公司按应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资）。公司确认被投资单位的净利润，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享
额与未确认的亏损分担额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复的金额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。
（四）因被投资单位外币资本折算等引起的所有者权益的变动，公司按持股比例计算本公司所拥有的权益增加额，借记本科目（股票投资），贷记“资本公积”科目；公司按持股比例计算本公司拥有的权益减少额，作相反会计分录。
（五）公司出售股票投资时，按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项股权投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按应收的现金股利，贷记“其他应收款——应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益
”科目。
（六）公司收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应进行备查登记。
五、其他股权投资的账务处理：
（一）公司以非货币性资产进行股权投资，应以取得股权的公允价值与投出资产的账面价值孰低计价。
公司以固定资产对外投资，如取得股权的公允价值低于投出固定资产账面净值的，应按取得股权的公允价值，借记本科目（其他股权投资），按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”等科目，按其差额，借记“处置资产损失”
科目；如果取得股权投资的公允价值高于投出固定资产账面净值的，按投出固定资产的账面净值，借记本科目（其他股权投资），按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”等科目，并在备查簿中登记取得股权的公允价值。
公司以除固定资产以外的非货币性资产对外投资，如取得股权的公允价值低于投出资产账面价值的，应按取得股权投资的公允价值，借记本科目（其他股权投资），按投出非货币性资产的账面价值，贷记有关科目，按其差额，贷记“处置资产损失”科目；如取得股权的公允价值高于投
出资产账面价值的，按投出资产的账面价值，借记本科目（其他股权投资），贷记有关科目，并在备查簿中登记取得股权的公允价值。
公司向其他单位投出的现金资产，按投出的金额，借记本科目（其他股权投资），贷记“银行存款”科目。
公司以股权投资方式处置待处置资产时，如取得的股权的公允价值低于投出的待处置资产的账面价值时，应按取得的股权的公允价值，借记本科目、“短期投资”科目，按该项待处置资产已计提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按投出的待处置资产的账面余额，贷记“
待处置资产”科目，按其差额，借记“处置资产损失”科目。如公司取得的股权的公允价值高于投出的待处置资产的账面价值的，应按待处置资产的账面价值，借记本科目、“短期投资”科目，按该项待处置资产已提的减值准备，借记“待处置资产减值准备”科目，按投出的待处置资产的
账面余额，贷记“待处置资产”科目。公司应对取得股权的公允价值在备查簿中进行登记。
（二）采用成本法或权益法核算的，比照股票投资的规定进行会计处理。
（三）公司转让或收回其他股权投资，如收回现金的，应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项股权投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目（其他股权投资），按其 　　(原文刊发于《法治理论探索》书刊基本参数：ＩＳＢＮ７-２２４-０７０４４-０／Ｄ.１０６０陕西人民出版社２００５年１０月第１版)

论辩诉交易制度的合理性及
在我国刑事诉讼中的可行性

蔡书芳
(西安市行政学院 西安 710054)


内容摘要 辩诉交易制度在部分英美法系国家和大陆法系国家获得了长足发展，其在理论层面具有一定的合理性。我国刑事诉讼法所确认的检察机关依法享有撤回和变更诉讼的权利，以及相关的司法实践都为我国推行辩诉交易提供了可行性。
关键词 辩诉交易 刑事诉讼 合理性 可行性

我国司法机关由于受刑事案件不断增长而司法投入不足的巨大压力，在实行普通程序简易化的改革中开始关注“辩诉交易”制度。2002年4月11日，牡丹江铁路运输法院根据公诉机关的申请，适用“辩诉交易”审结了一起故意伤害案。 这种冒着违反刑事诉讼法的风险而进行的司法实践，引起诉讼法学界和司法界的广泛关注和争议。尽管最高人民检察院的权威人士明确表态，“目前检察机关在办案中不能适用辩诉交易制度”，但对于能否在我国的“超越职权主义”的诉讼模式传统的土壤里，接受“当事人主义”的产物，却引起了一场旷日持久的争论。不可否认的是，任何一种法律制度都有其利弊，辩诉交易确实存在排斥和变异的危险。为此，本文将从辩诉交易制度的起源和发展，辩诉交易制度的合理性入手，对辩诉交易制度在我国刑事诉讼中的可行性做一探讨。
一、辩诉交易制度的起源及发展
辩诉交易是主要存在于美国的一项刑事审判程序制度，德国、意大利也有其“变异”形式。实质意义上的辨诉交易制度产生于十九世纪的美国，根据美国1974年修订的,《联邦刑事诉讼规则》第4章第11条，它的基本含义是指：在案件进入正式审理前或审理过程中，检察官与被告人或其辩护人达成协议，如果被告承认有罪，作有罪答辩，或者作不愿辩护也不承认有罪的答辩，那么检察官则降低对其指控的强度（或将重罪名变更为轻罪名，或减少指控的罪数或建议法官从轻处罚）。双方讨价还价，一经达成协议，案件就不再进入实质性的审理阶段，法官只须确认协议双方是否完全出于自愿以及协议的真实性即可判决，并在判决中体现协议的内容。在这一审判程序中，因检察官和被告的“交易”行为起着主导作用，法官的判决主要依据双方的协议，因此称之谓“辩诉交易”程序。1970年美联邦最高法院在Brady.V.US.案件和1971年在Santobello.V.New.York案中分别以判例的刑事确认了它的合理性和合法性。1974年，美国在《联邦刑事诉讼规则》修订案中正式以成文法的形式对这一程序进行了明确规定。
发源于美国辨诉交易制度，不仅在美国国内得到发展而成为美国刑事诉讼的重要组成部分。在其他国家也有所建树，并得以开枝散叶，只不过在表现形式上略有差异，典型者当数意大利。相比于美国，其特点有三：（1）检察官和辩护律师不得就被告人被的罪名进行交易；（2）最高减刑幅度为法定刑的三分之一并且最终判刑不得超过两年有期徒刑或拘役；（3）即使检察官不同意，被告人在仍然可以要求法官减刑三分之一。“其意图是使减轻判刑适用于所有愿意进行辩诉交易的被告人，而不论检察官是否同意反映了对检察官自由裁量权的限制”。
在我国，刑事诉讼理论界对“辩诉交易”程序早有关注，不少学者提出我国应移植美国的这一审判程序。近年来，随着市场经济的不断发展，社会处于不断变革的进程中，法制建设的相对滞后，国内各种形式的犯罪案件不断增加，造成司法机关处理的案件数量越来越大，积案现象严重，为提高刑事诉讼效率，解决积案问题，理论界呼吁改革现有的刑事诉讼制度，建立我国的辩诉交易程序，甚至于实务界，也出现了黑龙江省牡丹江市铁路运输法院在2002年4月运用辩诉交易程序审结一起故意伤害案的实例。2002年，中国刑事诉讼法专业委员会年会上，围绕我国能否引进辩诉交易，与会专家展开了激烈的讨论，形成了肯定说、否定说和缓行说三种不同的观点。肯定说从尊重当事人自由处分权，建立纠纷解决的协商机制，提高刑事诉讼的社会效益等方面主张引进这一程序；否定说从我国刑事诉讼中被告人的客体地位、法律面前人人平等的法治原则和辩诉交易本身所固有的缺陷方面，认为我国不具有引进这一程序的基础和司法环境；缓行说认为，我国现有的法官、检察官素质不高，司法职业道德规范体系尚未建立，律师制度尚不完善，司法腐败现象较为严重，在这种背景下，匆忙引进辩诉交易制度，使制度的越位和超前。
同时，与会的法学专家、学者们对于辩诉交易制度的界定也是众说纷纭、难以达成一致的观点。纵观陈述，举其要者，主要有以下观点。
第一种界定，认为严格意义上的辩诉交易制度是指检察官和辩护律师在正式审判开始前对被告人的定罪量刑问题所进行的协商和交易。
第二种界定，辩诉交易又称答辩交易和有罪答辩。它是指检察官在被告人律师的帮助下，就案件的处理问题与被告人协商、谈判甚至讨价还价，以促成有罪答辩从而不经审判而了结案件的一种诉讼方式。
第三种界定，辩诉交易是指检察官和被告方在答辩前私下进行种种协商、妥协，最后达成协议：被告人答辩有罪，检察官则相应地减少控罪或降低控罪的幅度，或者向法院提出对被告人减轻刑罚的建议。
第四种界定，辩诉交易是美国的一项司法制度，指在法庭开庭审理之前，处于控诉一方的检察官和代表被告人的辩护律师进行协商，以检察官撤消指控、降低指控或要求法官从轻判处刑罚为条件，换取被告人的认罪答辩。
第五种界定，辩诉交易是美国刑事诉讼中，在开庭审理前解决案件的一种重要方式。具体指起诉和辩护双方律师在庭外进行磋商和谈判，起诉方以撤消部分指控、降低指控或者建议法官从轻判处等许诺，换取被告人作有罪答辩以便节省审判所需的时间和开支，特别是避免审判的不确定性。在此磋商的过程中，双方律师要经过认真的准备，可能还要进行激烈的讨价还价，如同市场上做交易那样，故称谓“辩诉交易”。
第六种界定，辩诉交易指处于控告方的检察官和处于被告方的辩护律师进行会商和谈判，以撤消指控、降低指控或要求法官从轻判处刑罚为条件，换取被告人作有罪答辩或满足控方其他要求。如果交易成功，达成协议，经法官审查系被告人出于自愿，协议内容合法，便加以采纳，直接对被告人定罪判刑，不再进行开庭审理 。
二、辩诉交易制度的合理性
作为一种制度能同时在英美法系和大陆法系的国家得到充足发展，这本身就说明其存在具有合理性。不管是美国的辩诉交易制度，还是意大利的辩诉交易制度，其价值取向是一致的，即司法公正与司法效率并非绝然对立，二者能够在司法实践中达到协调统一，一定程度上来说，更佳的效率往往是更大的公正。只不过意大利的辩诉交易制度对判刑方面和检察官的自由裁量权做了一定的限制，但这并没有掩盖二者各自的合理性。
从理论层面看，每个国家在其刑事司法制度的运作过程中，都希望追求效率与公正之间的平衡。然而，每个国家都不免不了这两项价值目标的冲突，而解决这一冲突的最现实的方案就是：冲突双方或一方做出牺牲或割让。要想“鱼与熊掌”兼得，是不现实的，也是非理性的。而辩诉交易制度的实行，无疑符合上述方案的设计原则。通过这一制度的运作，可以节省国家的司法资源，提高诉讼效率，减少当事人的诉累。被告人自愿认罪，既有利于刑罚的执行机关对其教育、改造，也有利于其本人的恢复矫正和回归社会。对于被害人来说，“迟来的正义为非正义”，及时地对被告人处以刑罚，可以给予其些许安慰，体现刑罚的抚慰功能。一定程度上，也实现了司法公正的目标，使得效率与公正达到协调与统一，从而实现刑事诉讼的目的——惩罚犯罪，保障人权。
从现实的运作来看，辩诉交易也确实显示了其强大的生命力和巨大的潜在价值。“美国有90%的刑事案件是通过这一制度来解决的”。 在意大利，其也得到了一定程度的应用。具体而言，检察官选择辩诉交易减轻了证明被告人有罪的证明责任，一定程度上避免了在有罪证据不够充分的情况下败诉的危险；法院选择辩诉交易使得案件审理由实体审转为程序审，节省了庭审时间，只需查明被告人对交易是否出自本人意愿；被告人选择辩诉交易可使其避免承受较重刑罚的风险，避免旷日持久的心理负担、精神折磨及经济损失；辩护律师选择辩诉交易，最大限度地维护被告人的利益，使其尽快从久拖不决的诉讼中解脱出来去寻求新的交易机会，符合律师的职业特征，利于律师职业能力和社会威望的提高。
综上，作为一种先进的刑事诉讼制度，在理论上具有其合理性，在实践中有其运作的空间。我们应吸收其合理内核，加以规范，为我所用。
三、辩诉交易制度在我国刑事诉讼中的可行性
虽然我国法律没有明文规定辩诉交易这一制度，但正如梅因所言：“在进步社会中，社会需要和社会意见常常是或多或少走在法律前面，我们可能非常接近地达到它们之间缺口的结合处，但永远存在的趋向是要把这缺口重新打开来。因为法律是稳定的，而社会是进步的，人民幸福的或大或小，完全取决于缺口缩小的快慢程度”。 就此而论，现代美国的辩诉交易制度为我国的普通程序简易化的改革提供了可以借鉴的诉讼制度范例，辩诉交易制度不仅可以在惩罚犯罪方面发挥积极的作用，而且有助于兼顾惩罚犯罪和保障人权这两大诉讼价值。同时，有利于将我国长期实行的“坦白从宽”的刑事政策机制法定化并真正贯彻执行，真正体现鼓励被告人认罪的精神。
从我国法律规定来看，首先，我国刑事诉讼确立的是以起诉法定主义为主，以起诉便宜主义为辅的二元并存的起诉制度，检察机关可以根据犯罪的轻重，行为人的个人情况及其表现，胜诉风险大小及诉讼效率等因素综合评定，最终做出是否起诉的决定。而且刑事诉讼法还明确规定了三种不起诉形式，给予检察机关较大的自由裁量权。其次，根据《刑事诉讼法》第174条第（一）款规定：“人民法院对依法可能判处三年以下有期徒刑、拘役、管制、单处罚金的公诉案件，事实清楚，证据充分，可以适用简易程序，由审判员一人独任审判。”从相反的角度出发，可以这样理解这一规定：“既然适用了简易程序，那么本案的量刑最多也不会超过三年。”这恰恰就为控辩双方创造一个机会——如果被告人所面临的指控不是很严重，而检察机关的证据又不是很充分，与其双方为了一个不可预期的判决结果在法庭上争论不休，还不如达成一笔“交易”。这对于检察机关、被告双方而言，都部分地实现了预期的利益。对于在中国面临“错案追究”以及讲究“业绩”的法官来说，利益也是显而易见的。从上述的分析可知，我国刑事诉讼法的相关规定为推行辩诉交易提供了一定的空间。
而在现实的司法实践中，由于受传统文化、民族习惯以及现有的一系列司法制度所固化或强化的社会心理和司法理念的影响，把“交易”运用到司法环境中，一定程度上难以被广大公民所接受，但是现实中确实存在着类似的交易，只是“这一切肮脏的事情都是在‘暗箱作业’中完成的，而追求正义的法律程序必然是公开的、透明的。” 这种暗箱操作的存在，滋生了司法腐败，诱发了司法不公，破坏了司法权威，降低了司法效益。但另一方面又恰好说明“辩诉交易”在我国具有可行性。如检察机关在调查受贿案件中，为了得到行贿人的配合及获取有力的证据，往往暗示或明确承诺对行贿人不予或轻予追究刑事责任，这是有违现行法律规定的，但事实上却是存在着的。倘若实行“辩诉交易”，这种行为可在阳光下进行，同时也可消除其负面的社会影响。
同时，我国司法资源有限，高技能的司法人员匮乏，资金、设施及后勤保障水平滞后，如何合理地配置司法资源，实现诉讼公正与诉讼效率的双重价值目标，是摆在我们面前的一个严峻课题。引入辩诉交易制度，能够使得司法资源得到合理地配置，减少不必要的诉讼环节，集中力量办好其他的大案、要案。
由此可知，在我国推行辩诉交易制度不仅具有可行性，而且具有一定的必要性。但是，在立法最终对其确认之前，还必须对该制度的适用对象、适用范围、约束机制等加以研究，防止司法腐败等问题的产生。而那已不是本文所要详加论述的问题，在此，只能从宏观的方面对此做一概述。首先应该限制监察官的自由裁量权，防止司法腐败的发生。因为“一切有权力的人都容易滥用权力，这是一条万古不变的经验”。 在“交易时，应充分听取被害人的正当意见。以便通过派出各方偏见，不必要的社会影响和不着边际的连环关系中的重荷，来营造一个平等的场所。”同时，检察官应履行其在辩护交易中所作的承诺。其次，法官应审查被告人认罪是否出于本人的真实意愿，审查是否做了公开记录，以表明交易的结果符合程序法的规定，使程序的运作“能够对判决结果做出充分地合理性的证明，使程序参与者确认自己受到了公正的对待。” 再次，交易应通过律师进行，完善证据展示制度，让辩护律师充分了解控诉方掌握的证据。最后，应对采用辩诉交易处理的案件范围做出限制，禁止双方就罪名交易，对被告人的刑罚减轻幅度不应超过三分之一，以期最大限度地避免其负面影响。
四、结语
在司法资源有限与犯罪高速增长双重的挤压下，“辩诉交易”孕育而生，成为不少国家刑事诉讼法规定的一项特别审判程序。尽管人们对其评价褒贬不一，但从趋势上看，它似有继续扩大使用范围的可能。我国正在对庭审方式进行抗辩式或称对抗式改革，我们面临的一个现实问题是：辩诉交易这一当事人主义和对抗式刑事审判程序的产物，在我国的“超越职权主义”的诉讼诉讼传统的土壤里如何生根发芽、开枝散叶。
因此，尽管国内对于建立辩诉交易制度的反对声此起彼伏，但笔者仍希望通过对辩诉交易制度合理性和可行性的讨论，能够对提高刑事诉讼效率，解决现阶段积案问题提供理论依据，在实践的范畴有所帮助和启示。
参考文献：
“国内辩诉交易第一案”，载于2002年4月19日《法制日报》
2002年中国刑事诉讼法专业委员会年会综述
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